員工辭退福利，是指在職工與企業(yè)簽訂的勞動合同到期前，企業(yè)根據(jù)法律與職工本人或職工代表(工會)簽訂的協(xié)議，或者基于商業(yè)慣例，承諾當其提前終止對職工的雇傭關(guān)系時支付的補償。如今的企業(yè)，在生產(chǎn)經(jīng)營過程中難免會出現(xiàn)因故辭退員工的情況。對于企業(yè)按規(guī)定支付給職工的解除勞動合同的一次性補償支出(以下簡稱“員工辭退福利”)如何進行涉稅處理，很多企業(yè)并不太清楚。那么，員工辭退福利應注意哪些事項呢?

員工辭退福利費屬企業(yè)工資、薪金支出

《企業(yè)會計準則第9號??職工薪酬》第二條規(guī)定，職工薪酬是指企業(yè)為獲得職工提供的服務而給予各種形式的報酬以及其他相關(guān)支出。職工薪酬包括：(一)職工工資、獎金、津貼和補貼;(二)職工福利費;(三)醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費和生育保險費等社會保險費;(四)住房公積金;(五)工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費;(六)非貨幣性福利;(七)因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補償;(八)其他與獲得職工提供的服務相關(guān)的支出。

其中，“因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補償”即辭退福利，包括：(一)職工勞動合同到期前，不論職工本人是否愿意，企業(yè)決定解除與職工的勞動關(guān)系而給予的補償;(二)職工勞動合同到期前，為鼓勵職工自愿接受裁減而給予的補償，職工有權(quán)選擇繼續(xù)在職或接受補償離職。企業(yè)需要注意的是，企業(yè)在職工勞動合同到期之前解除與職工的勞動關(guān)系，或者為鼓勵職工自愿接受裁減而提出給予補償?shù)慕ㄗh，同時滿足下列條件的，應當確認因解除與職工的勞動關(guān)系給予補償而產(chǎn)生的預計負債(應付職工薪酬)，同時計入當期損益。即一是企業(yè)已經(jīng)制定正式的解除勞動關(guān)系計劃或提出自愿裁減建議，并即將實施。該計劃或建議應當包括擬解除勞動關(guān)系或裁減的職工所在部門、職位及數(shù)量。根據(jù)有關(guān)規(guī)定按工作類別或職工確定的解除勞動關(guān)系或裁減補償金額。擬解除勞動關(guān)系或裁減的時間。二是企業(yè)不能單方面撤回解除勞動關(guān)系或裁減建議。按照《企業(yè)會計準則第9號??職工薪酬》應用指南規(guī)定，員工辭退福利的會計處理為：借記“管理費用”科目，貸記“應付職工薪酬”科目。

準予稅前扣除的員工辭退福利必須是實際發(fā)生的

會計制度規(guī)定，應付職工薪酬核算企業(yè)根據(jù)有關(guān)規(guī)定應付給職工的各種薪酬，即應付金額�！镀髽I(yè)所得稅法實施條例》第三十四條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪金支出，準予扣除。工資、薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。因此，作為企業(yè)稅前扣項目的員工辭退福利，應該是企業(yè)已經(jīng)實際支付給職工的那部分支出，尚未支付的部分，不能在其未支付的這個納稅年度內(nèi)扣除。

舉例說明，某公司為一家具制造企業(yè)，2008年9月，為了能夠在2009年4月順利實施轉(zhuǎn)產(chǎn)，公司管理層制定了一項重組計劃。計劃規(guī)定，2008年10月1日～2009年3月31日，公司將按每名職工辭退福利9萬元，陸續(xù)減員300人。截至2008年末，該公司在“應付職工薪酬”科目貸方歸集的員工辭退福利金額為1350萬元，而借方實際支付了1080萬元，則2008年允許該公司企業(yè)所得稅前列支的員工辭退福利金額為1080萬元，而不是1350萬元。

3倍工資數(shù)額以外的辭退福利應繳個稅

《關(guān)于個人與用人單位解除勞動關(guān)系取得的一次性補償收入征免個人所得稅問題的通知》(財稅〔2001〕157號)規(guī)定，個人因與用人單位解除勞動關(guān)系而取得的一次性補償收入(包括用人單位發(fā)放的經(jīng)濟補償金、生活補助費和其他補助費用)，其收入在當?shù)厣夏曷毠て骄�工資3倍數(shù)額以內(nèi)的部分，免征個人所得稅;超過的部分按照《國家稅務總局關(guān)于個人因解除勞動合同取得經(jīng)濟補償金征收個人所得稅問題的通知》(國稅發(fā)〔1999〕178號)的有關(guān)規(guī)定，計算征收個人所得稅。個人領取一次性補償收入時按照國家和地方政府規(guī)定的比例實際繳納的住房公積金、醫(yī)療保險費、基本養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費，可以在計征其一次性補償收入的個人所得稅時予以扣除。

國稅發(fā)〔1999〕178號文件規(guī)定，對于個人因解除勞動合同取得一次性經(jīng)濟補償收入，應按工資、薪金所得項目計征個人所得稅。個人取得的一次性經(jīng)濟補償收入，除以個人在本企業(yè)的工作年限數(shù)，以其商數(shù)作為個人的月工資、薪金收入，按照稅法規(guī)定計算繳納個人所得稅。個人在本企業(yè)的工作年限數(shù)按實際工作年限數(shù)計算，超過12年的按12年計算。

接上例，該公司的職工甲2008年10月15日被公司辭退，該職工(在原單位工作20年)取得一次性經(jīng)濟補償金9萬元，其中超過上年當?shù)芈毠つ昶骄�工資3倍以上的部分為38400元，則該公司在支付職工甲員工辭退福利時應扣繳個人所得稅=[(38400÷12-2000)×10%-25]×12=1140(元)。